Какие сложности могут подстерегать владельцев оффшорных компаний при ведении бизнеса в Европе
Кира Дмитриева
Старший юрист отдела международного налогового
консалтинга компании OFFCY TRUST HOUSE
В настоящее время европейскими государствами и международными организациями ведётся активная борьба с оффшорными зонами – антиоффшорное регулирование. В данной статье рассмотрим как данная политика может отразиться на ведение бизнеса с использованием оффшорных компаний.
В соответствии с международным принципом суверенитета государства, который распространяется на всю его территорию, никто не вправе вмешиваться во внутреннюю политику государства, в том числе налоговую. Однако государства, которые устанавливаю низкие налоги или вовсе нулевые ставки на своей территории, являются конкурентами на мировом рынке для европейских государств. Устанавливая низкие налоговые ставки или нулевые ставки, государства привлекают на свой рынок инвестиции со всего мира. Ставка налогообложения является одним из важнейших факторов конкуренции между странами за привлечение капитала. Компании уводят капиталы из стран своей регистрации и прячут на островах, дабы не платить в бюджет своего государства налоги. И при этом никто не нарушает закон.
Таким образом, речь идёт о конфликте законных интересов двух разных групп стран. Так как же европейским правительствам бороться с оффшорными зонами, если они не имеют права вмешиваться во внутренние вопросы этих государств? Вопрос непростой и носит глобальных характер, поэтому «антиоффшорная политика» ранее являясь делом каждого отдельного государства, теперь стала носить всемирный размах. В ней активно участвуют такие международные организации, как ОЭСР, FATF, Организация Объединённых Наций, Европейский Союз и другие. И основанная цель работы всех перечисленных организаций – создание таких условий, при которых использование оффшорных компаний станет не выгодным.
Прежде чем рассмотреть методы борьбы, сформулируем какие именно обвинения по отношению к оффшорным зонам предъявляются.
Первое негативное последствие существования оффшорных зон – устанавливая нулевую или номинальную ставку налогообложения, они занимаются «налоговым демпингом», переманивая мобильный капитал из других стран. Тем самым они разрушают налоговую базу этих стран, поощряя уклонение от налогов. Это приводит к структуры экономических стимулов неоффшорных экономик.
С одной стороны, использование оффшорных компаний может быть вполне законным. Нигде нет и не может быть ограничений по регистрации компаний в любых государствах в любых формах для использования тех или иных налоговых преимуществ, так же нет ограничений по территории ведения бизнеса. Можно, например, зарегистрировать компанию на Белизе для ведения торговли в любых других странах в целях оптимизации налоговых затрат.
С другой стороны, используя закрытость информации в оффшорных юрисдикциях (во всех оффшорных государствах информация об акционерах и директорах компаний не передаётся в государственных реестр при регистрации компании, кроме того распространено использование сервиса номинальных акционеров), налоговые резиденты европейских стран скрываются за оффшорными компаниями, получают доход от деятельности этих компаний, но при этом не декларируют его в стране своей налоговой резидентности, тем самым бюджет государства не дополучает причитающиеся суммы налогов.
Втрое негативное последствие существования оффшорных зон – использование их для отмывания полученных незаконным путём средств. Опять же, привлекательность оффшорных юрисдикций для данный целей в том, что в соответствии с внутренним законодательством этих стран, обеспечивается полная конфиденциальность информации о собственниках компании и о деятельности компании, т.к. нет обязательства по ведению и сдаче отчётности.
Итак, кто и какими методами борется с перечисленными негативными последствиями? Прежде всего, это международные организации, такие как Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (Action Task Force on Money Laundering - FATF).
Цель ОЭСР – борьба с нечестной налоговой конкуренцией. Сама организация не имеет полномочий на наложение санкций на государства и применение каких-либо иных негативных мер. Это остаётся компетенцией государств-участников, а ОЭСР предлагает им свои рекомендации, которые носят рекомендательный характер. Эти рекомендации можно разделить на три основные группы:
-
Рекомендации, касающиеся внутреннего законодательства
Сюда можно отнести рекомендации по введению в налоговую систему стран-участниц ОЭСР правил, ликвидирующих выгоды от использования оффшорных зон (в частности, законодательства о контролируемых иностранных компаниях); по облегчению доступа налоговых властей к банковской информации; по отчетности резидентов в отношении зарубежных операций и др.
-
Рекомендации, касающиеся налоговых договоров
Внесение в налоговые договоры стран-участниц ОЭСР положений по обмену информацией и взаимодействию налоговых органов; положений, исключающих использование договора оффшорными компаниями; отказ от заключения договоров с налоговыми убежищами и др.
-
Рекомендации, касающиеся международного сотрудничества
Создание постоянно действующего Форума по вредоносной налоговой конкуренции для воплощения в жизнь рекомендаций; подготовка официального списка "налоговых убежищ"; воздействие на "налоговые убежища" через страны, имеющие с ними близкие связи; разработка принципов правильного налогового администрирования; организация взаимодействия со странами, не входящими в ОЭСР#.
Кроме того, в докладе были предложены к рассмотрению некоторые другие меры, не получившие статуса официальных рекомендаций. Рекомендации носят в основном налоговый характер, то есть странам-участницам предлагается следовать определенным правилам в своем налоговом законодательстве, делающим невыгодным или невозможным использование оффшоров.
Основная цель всех рекомендуемых мер – обеспечение прозрачности международных структур, доступность информации о конечных бенефициарах. А так же использование налоговых инструментов в конкурентной борьбе за инвестиции на мировом рынке.
ОЭСР так же ведёт свои списки стран, которые осуществляют недобросовестную налоговую конкуренцию. В список стран, не выполняющих рекомендации ОЭСР и не соответствующих установленным организацией стандартам, но согласившиеся на приведение своего внутреннего законодательства в соответствие с установленными стандартами ОЭСР (так называемые «серые списки») на сегодняшний день входят: Белиз, Либерия, Маршалловы острова, Панама и ещё несколько государств (всего 14 государств). Государств, которые не подтвердили свою готовность к принятию стандарта налогового сотрудничества (входящих в так называемые «чёрные списки») не осталось. Одним из документов ОЭСР в частности является Модельная конвенция по исключению двойного налогообложения, которая легла в основу практически всех соглашений об избежании двойного налогообложения. Данный документ направлен на усиление сотрудничества между государствами, на создание более комфортных условий работы налогоплательщиков на международном уровне. Т.к. наравне с методом ужесточения условий работы оффшорных компаний, так же применяется метод улучшения условий работы неоффшорных компаний. Т.е. ещё одна цель – сделать работы в европейских государствах более выгодной, создать конкурентоспособную площадку в налоговом смысле и не только, чтобы противопоставить её оффшорным зонам. Кроме того, подобные соглашения об избежании двойного налогообложения так же предусматривают обмен налоговой информацией между договаривающимися государствами, что так же позволяет сделать международные бизнес-структуры более прозрачными.
Цель организации FATF – борьба с отмыванием денег, полученных преступным путём. Как уже было упомянуто ранее, оффшорные зоны часто используются для криминальных целей ввиду закрытости информации, отсутствия отчётности. Конечно это не обязательное назначении компаний, и другие инструменты так же могут служить для достижения незаконных целей, но всё же внутреннее законодательство таких государств создало благоприятную почву для криминогенных элементов. FATF, так же как и ОЭСР, вырабатывает рекомендации, которых должны придерживаться её участники для предотвращения отмывания капитала. Так же эта организация выявляет страны и территории, отказывающиеся от сотрудничества. В 2000 году был выпущен доклад, сформулировавший 25 основных критериев для определения таких юрисдикций, которые основаны на 49 рекомендациях. Данные критерии можно разделить на несколько групп:
-
Недостатки в финансовом регулирование. В эту группу входят недостатки в регулирование финансовых институтов, в процедурах идентификации клиентов, чрезмерная банковская секретность, отсутствие системы обмена информацией о подозрительных сделках.
-
Недостатки в законодательном регулирование регистрации компаний и идентификации их бенефициаров.
-
Препятствия международному сотрудничеству. Отказ от обмена информацией и иного взаимодействия по административным и уголовным делам.
-
Недостаточные ресурсы, предназначенные для борьбы с отмыванием незаконно полученных денежных средств. Отсутствие централизованного органа анализа подозрительных транзакций (отчёт 2007 года FATF на официальном сайте http://www.fatfgafi.org/document )
К государствам, подпадающим под эти критерии (такие государства внесены в так называемый «чёрный список» FATF) предлагается применять определённые меры воздействия, выражающиеся, прежде всего, в ограничениях и жестком контроле за деятельностью компаний, зарегистрированных в подобных странах. А именно:
-
При открытии счетов их резидентами - особо жёсткая процедура идентификации клиента.
-
Особое внимание к транзакциям таких клиентов, а так же к транзакциям третьих лиц с резидентами этих государств.
-
Ограничение вплоть до запрещения финансовых транзакций с резидентами особо злостных стран-нарушителей.
Надо отметить, что не так много государств на сегодняшний день числиться в «чёрных списках» FATF. Самым злостным по уклонению от сотрудничества является Иран. Ко второй категории стран с подачи FATF отошли Ангола, КНДР, Эквадор и Эфиопия. Они имеют недостатки в законодательном регулирование борьбы с отмыванием незаконно полученных доходов. Третья группа стран - Пакистан, Туркменистан, Сан-Томе и Принсипи. Им ФАТФ не раз публично указывала на "существенные недостатки", но они также до сих пор не ликвидированы#.
Тем не менее мировые тенденции таковы, что страны всё больше следуют рекомендациям международных организаций, реформируют свои законодательные системы. Степень притеснения их развитыми европейскими государствами настолько велика, что они вынуждены идти на компромисс. Конечно, полностью сдавать свои позиции оффшорные зоны не спешат, т.к. оффшорный бизнес является основным источником их доходов. Но ряд изменений всё же наблюдается.
Так например, Британские Виргинские острова (далее по тексту БВО) активно подписывают всё новые соглашению об обмене налоговой информацией. На данный момент уже подписаны соглашения с Китаем, Ирландией, Нидерландами, Нидерландскими Антильскими островами, Арубой, США, Великобританией, Австралией, Новой Зеландией, Францией и с Советом северных стран (Швецией, Норвегией, Данией, Финляндией, Исландией, Гренландией и Фарерскими островами). Надо так же отметить, что внутреннее законодательство БВО значительно ужесточилось в отношении зарегистрированных агентов, которые занимаются регистрацией и обслуживанием компаний. Их обязали собирать наиболее полную информацию о клиентах, бенефициарах регистрируемых компаний. Теперь заполнение анкеты на акционеров и собственников компании стало обычным правилом. Собственник должен сообщить свои личные данные, адрес проживания, контактный телефон, источник получения доходов. Данная информация хранится у зарегистрированного агента и является конфиденциальной. Но опять же, в случаях, предусмотренных международными соглашениями об обмене налоговой информацией и в порядке, предусмотренном внутренним законодательством БВО, данная информация может быть передана налоговым органам по требованию государства, с которым подписано соответствующее соглашение.
В ежегодном докладе Международной финансовой корпорации и Всемирного Банка «Ведение бизнеса 2010», основанного на данных за 2008/2009, указаны более 60% стран, проводящих реформы в каждом регионе. Особенно активно реформы проводились в двух регионах, один из которых — это Восточная Европа и Центральная Азия, а другой — Северная Африка и Ближний Восток. В данных регионах конкуренция послужила мотивацией в принятии реформ. Среди стран с высоким уровнем дохода входящих в ОЭСР, семнадцать провели реформы, в основном сосредоточившись на упрощении налогообложения корпораций и улучшении системы регистрации частной собственности. В рамках исследования «Ведение бизнеса» анализируются формальные правила, регулирующие предпринимательскую деятельность в стране на протяжении всего цикла деловой активности предприятий, включая порядок создания и непосредственной работы, проведение внешнеторговых операций, уплату налогов и, наконец, ликвидацию предприятий.
Сингапур и Гонконг заняли верхние места в рейтинге среди стран с облегченными условиями ведения бизнеса, а так же оказались самыми постоянными в проведении реформ. В этом году Сингапур, в четвертый раз, занимает первое место в списке лучших стран для ведения бизнеса, наряду с Новой Зеландией, которая заняла 2-е место, Гонконгом (3-е место) и Великобританией (4-е)#.
Проводя реформы, государства ставят целью создание конкурентоспособных условий для ведения бизнеса именно на их территории.
Рассмотрев методы борьбы с оффшорными зонами на международном уровне, теперь рассмотрим, как это работает на практике и отражается на частом бизнесе, как перечисленные выше меры воздействия на оффшорные зоны могут ощутить на себе владельцы компаний, зарегистрированных в странах, внесённых в «чёрные списки».
Прежде всего, в антиоффшорной политике задействованы банковские институты, поскольку через них проходят все финансовые потоки. Все компании вынуждены открывать банковские счета, в противном случае они не работоспособны, и не имеют никакого смысла. Таким образом, банки являются неким фильтром. При открытии счетов банки обязаны запрашивать наиболее полную информацию о компании и владельце компании по принципу «know your client» (что в переводе с английского означает - «знай своего клиента»). Собирается полная информация об акционерах компании, о директорах. В случае если используется номинальный сервис (номинальные акционеры, директора) – так же требуется предоставить информацию о бенефициарах компании (копии документов, описание источников доходов, роде деятельности).
Безусловно, данная информация является конфиденциальной и охраняется законом о банковской тайне. Однако в соответствии с международными соглашениями может быть раскрыта при запросе соответствующих государственных органов (в каждом отдельном государстве предусмотрен свой порядок раскрытия информации, хранящейся в банке). Более того, если Вы являетесь владельцем оффшорной компании, к документам будет проявлено особое внимание, возможно, запрошены дополнительные документы. А некоторые банки и вовсе не открывают счета оффшорным компаниям. Так, например, чешский Райффайзен банк вовсе прекратил открытие новых счетов для компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах, и прекратил обслуживание аналогичных уже открытых банковских счетов в одностороннем порядке. Но, даже если банковский счёт в итоге открыт, в процессе работы так же могут возникать сложности, которое, прежде всего выражаются в пристальном внимание ко всем транзакциям оффшорной компании. Если сделка покажется сотруднику банка подозрительной, то, несмотря на предоставление обосновывающих операцию документов, срок её исполнения может затянуться в связи с более тщательным изучением документов сотрудниками банка. Бюрократических препон пока не ставят большинство кипрских банков. А вот, например, французские банки после марта 2010 года обязались закрыть свои отделения и дочерними компании в странах, находящихся в «серых списках» ОЭСР. Этому предшествовало аналогичное заявление банка BNP Paribas. Любой контрагент, который пожелает заключить соглашение с Европейским Инвестиционным Банком должен будет предоставить доказательства того, что он не находится в списке юрисдикций включённых в «серый список» ОЭСР.
Таким образом, придя открывать счёт для оффшорной компании в крупный банк с хорошей мировой репутацией, Вы можете столкнуться со сложностями, необходимостью оформления большого количества дополнительных документов и необоснованным отказом в открытие счёта, если банку не понравится и покажется подозрительной описанная Вами предполагаемая деятельность компании. Аналогичные сложности могут возникнуть и при получении кредита в банке.
Ещё одним методом борьбы с уклонением от уплаты налогов с помощью оффшорных компаний является применение правила о контролируемых иностранных организациях (оно применяется во многих государствах, в частности в Дании, Великобритании, Австралии, Новой Зеландии и пр.). Основная суть этого правила заключается в том, что если конечным собственником оффшорной компании является налоговый резидент данного государства, то он должен платить налог с суммы доходов, причитающихся ему от деятельности компании пропорционально его доли в казну государства по месту своей резидентности, даже если эта прибыль не распределена. Неисполнение данного обязательства карается строгими санкциями вплоть до уголовной ответственности.
Конечно, не всегда можно узнать, кто конечный собственник, если использовать трасты, номинальных акционеров. Но с учётом всё более развивающейся сети соглашений об обмене информацией между государствами и различными государственными институтами, информацию утаить становится всё сложнее. Данное правило прежде всего направлено на то, чтобы лишить смысла учреждение оффшорных компаний. Аналогичное правило планируют ввести и в России. Если на законодательном уровне это будет установлено, то налоговые резиденты России, владеющие оффшорными компаниями, будут обязаны декларировать свой доход от деятельности иностранной компании вне зависимости от того, распределяется он или нет. Но процесс узаконивания данного правила в России не прост, так как прежде надо подготовить законодательную базу, разработать механизм исполнения и контроля за исполнением данного правила.
Следующим ограничением является не заключение с оффшорными государствами соглашений об избежании двойного налогообложения с целью не допустить предоставление налоговых льгот оффшорным компаниям. Хотя от данного ограничения оффшорные компании не особенно страдают, поскольку всё равно доходы оффшорных компаний на территории государства регистрации не подлежат налогообложению, соответственно и риска возникновения двойного налогообложения нет. Так что в этом смысле владельцы оффшорных компаний практически ничего не теряют, за исключением возможности пользоваться налоговыми льготами при получении дохода оффшорной компанией на территории европейского государства.
Подводя итог всему вышесказанному, хотелось бы отметить, что примитивное использование оффшорных структур скоро будет не актуальным. Конечно, всё зависит от целей, которые преследуются при регистрации компании в том или ином государстве. Зоны нулевого и льготного налогообложения будут существовать и далее, однако под натиском мирового сообщества и давлением отдельных государств (прежде всего это США), оффшорные зоны вынуждены идти на компромисс и порой радикально пересматривать своё законодательство.
Вот основные негативные тенденции для владельцев оффшорных компаний, которые ставят своей целью скрыть доходы и информацию о себе:
- Снижение степени банковской тайны. Законодательство многих стран направлено на обеспечение прозрачности кредитных институтов.
- Повышение уровня прозрачности корпоративных структур. Законы об отмывании денег предполагают расширение возможности доступа властей к информации о реальных владельцах компаний даже при использовании номинальных акционеров или акций на предъявителя (надо отметить, что в большинстве государств акции на предъявителя уже запрещены и этот процесс продолжается).
- Расширение сети международных соглашений по обмену информацией. Большинство оффшорных государств уже подписали соглашения в соответствии с рекомендациями ОЭСР. Те оффшорные зоны, которые отказываются принять условия, предъявляемые им международными организациями, становятся «изгоями» и зарегистрированные на их территории компании становятся неработоспособными.
Оффшорные компании сохранят своё значение как инструмент налогового планирования, но они будут использовать в легальных схемах, допускаемых законодательствами стран, в которых ведётся деятельность.
Вывод из всего вышесказанного можно сделать следующий – использовать преимущества оффшорных зон надо грамотно, целесообразным представляется не ставить целью полностью избежать налогообложения всех доходов. Тем, кто не ведёт криминальной деятельности и использует оффшорные зоны только для оптимизации налоговых затрат (т.е. снижения суммы налогов, а не полностью отказ от оплаты налогов), опасаться нечего. Более того, как было указано выше, мировая борьба с оффшорными зонами заключается не только в создание невыгодных условий для владельцев оффшорных компаний, но и в создание более привлекательных условий для владельцев оншорных компаний. Т.е. применяется принцип «кнута и пряника».
Европейские государства так же меняют своё законодательство, предоставляют всё новые налоговые льготы, упрощают систему регистрации компаний на их территории и ведение бизнеса, что делает использование европейских компаний в международных бизнес-страуткрах всё более выгодным и привлекательным. Льготы будут всегда, т.к. это единственный способ конкурирования между государствами на международном рынке за привлечение инвестиций. А конкуренция существует даже в условиях мировой глобализации. Владельцам бизнесов остаётся только умело примерять в своих интересах предоставляемые государствами льготы, оставаясь при этом чистыми перед законом.
